LOS PARAISOS FISCALES: Enfoque de la Fiscalidad Internacional y las Ciencias Fiscales


La evolución de los tiempos, han marcado etapas, a través de ciertos acontecimientos que marcan la historia por su importancia; este es el caso, de la Internacionalización de las Economías, la Regionalización del comercio y la Globalización; creando circunstancias que traspasan las fronteras de los países; no sólo, en cuanto a mercancías se refieren, sino también, por las inversiones, las organizaciones, los servicios, en fin los factores de producción pasan a ser entidades productivas internacionales; cuya estructura organizativa, es sólo la respuesta a la demanda de los mercados.

Esta situación genera que, así como los operadores de comercio, servicio e inversión, traspasan las fronteras, donde se asientan sus intereses y su residencia; los estados, realicen convenios tendientes a incentivar y facilitar las negociaciones entre las personas: Naturales o Jurídicas, Físicas o Sociedades; de los diferentes países que negocien o pacten dichos acuerdos.

Sin embargo, es importante resaltar que así como existen diferencias entre dos o más empresas que se puedan sentar a negociar un determinado producto, servicio o inversión; más aún, se hacen presentes las diferencias o asimetrías económicas, comerciales y fiscales.

Esas diferencias que existen en materia “Fiscal”, son objeto de estudio, por parte de la “Fiscalidad Internacional”; a fin de disminuir o eliminar cualquier afectación que pueda generarse entre países; o entre organizaciones, empresas, servicios e inversiones transfronterizas.

A los efectos, de determinar cuando y donde debe tributar (pagar impuestos), una persona (Natural o Jurídica, Física o Sociedad) que tiene “residencia o nacionalidad” en un determinado país (A); y a la vez, tiene inversiones o negocios en otro país (B), donde le produce una ganancia (renta); esto a su vez genera la obligación de tributar; pero surge la posibilidad de doble imposición; lo cual afectaría, de forma confiscatoria al sujeto pasivo u obligado tributario, por lo que se estaría en presencia de un problema de “Doble Imposición” lo cual es materia de estudio por la “Fiscalidad Internacional”; y para lo cual se han creado diferentes mecanismos para evitarla, mediante los Convenios de Doble Imposición (CDI).

Conjuntamente con el desarrollo de las empresas multinacionales surgen “Los Precios de Transferencia”; en la medida en que éstas empresas empezaron a desarrollar sus estrategias para aumentar sus beneficios y minimizar sus riesgos, por medio de la diversificación de sus actividades productivas, comerciales y financieras, fueron surgiendo las técnicas para manejar el valor o el precio que se le asigna a viene y servicios, incluyendo la tecnología e inversiones, que serán objeto de transferencia entre las distintas empresas que conformaban un mismo grupo multinacional; y que pueden tener efectos económicos y/o jurídicos, nacionales o transnacionales; tanto para las empresas involucradas en la relación comercial, como las administraciones aduanera y tributarias de los países donde se desarrollen dichas negociaciones, toda vez, que se pueden haber disminuidos o incrementado dichos precios, y por ende, los costos y las bases imponibles de los impuestos que se generen, situaciones a destacar en el estudio de la doble imposición.

Siguiendo en el mismo orden de ideas; la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico OCDE, es pionera en estas áreas de estudio, estableciendo modelos de CDI que sirven como base para el estudio de la Fiscalidad Internacional.

Adicionalmente, el “Intercambio de Información” entre países que convergen en convenios de esta naturaleza, pasa a tener un régimen de “Fiscalidad Internacional”, que permita establecer la base cierta o probatoria para la imputación de las cargas impositivas, sirviendo como sustento en las acciones que se desprendan, incluyendo el evitar la doble imposición; aún cuando esta figura posee varios elementos constitutivos, como lo son:

La Asistencia Tributaria: Para la Liquidación de Tributos, para la recaudación de los tributos y para la Cooperación Aduanera; implicando:


• ACTUACIONES DE INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN (SENTIDO ESTRICTO).
• ACTUACIONES DE OBTENCIÓN DE LA INFORMACIÓN A INTERCAMBIAR.
• PARTICIPACIÓN DE FUNCIONARIOS EXTRANJEROS EN UNA INSPECCIÓN FISCAL
• INSPECCIONES FISCALES SIMULTÁNEAS.

NOTA: Inspección es la actuación equivalente a la Fiscalización en el caso de Venezuela y Panamá.

Ahora bien, analizando la Internacionalización, la Regionalización y la Globalización, que afecta las relaciones entre diferentes países; se debe destacar, la existencia del Derecho Internacional y del Derecho Comunitario, que rigen esta materia; así como, la existencia de las soberanías fiscales que también van más allá de las fronteras, en procura de aquellas cargas impositivas que puedan considerarse para sus ingresos públicos; a estos efectos, es importante destacar algunos conceptos básicos que permiten el establecer un conocimiento científico en la Fiscalidad Internacional, entre los que se destacan:


PARAISOS FISCALES = Sistemas de Baja o Nula Imposición Fiscal:

Son denominados PARAISOS FISCALES, las Jurisdicciones Fiscales favorables para la recepción, permanencia y salida de fondos, inversión de títulos valores o activos que son Materia Impositiva en otras jurisdicciones; y cuya inclusión dentro de dicha nueva jurisdicción, sea motivada a las condiciones  favorables para SUSTRAERSE DE LA CARGA IMPOSITIVA, partiendo de que las operaciones o transacciones que constituyen Hecho Imponible,  en países donde el Criterio de Nacionalidad o Residencia las pone dentro del Ámbito de Aplicación de su Impuesto sobre la Renta a las Sociedades o Personas Físicas (Personas Naturales), y que estas pudieran ser ocultas u omitidas al momento de la Declaración de Impuestos:

Las Jurisdicciones de Baja o Nula Imposición Fiscal, son conocidas como Paraísos Fiscales, y estas están constituidas por los siguientes elementos de forma combinada o articuladas de forma sistematica, ya que de la inexistencia de algunos de estos elementos, no implica de forma directa, si es no, Paraíso Fiscal:

1) Principio de Territorialidad y no tener en su legislación el Principio de Nacionalidad ni Residencia Fiscal.

2) Baja a nula imposición fiscal (Tasa Efectiva Tributaria de ISLR inferior a 20%).

3) Legislación Mercantil Flexible (Por ejemplo la posibilidad de ENDOSAR ACCIONES).

4) Secreto Bancario. 

5) Pocos, nulos o no honrar los Convenios de Doble Imposición CDI y de Intercambio de Información.

6) Ausencia de Controles de Cambio.


Con respecto al punto nro. 1, sobre las características o Elementos que comprende una jurisdicción fiscal favorable, de baja o nula imposición fiscal; debemos aclarar a que se refieren los diferentes principio o Criterios Fiscales que definen las Políticas Impositivas de un determinado territorio, sin que este tenga que ser un país determinado, ya que pudiera ser una determinada región de un país. 

PRINCIPIO DE TERRITORIALIDAD:

Modalidad de la Fuente: Tributación por la renta obtenida en un territorio; por lo que se tributa en el lugar donde se obtengan las rentas.

- CRITERIO DE LA FUENTE
o LUGAR DONDE SE REALICEN LOS PAGOS
o LUGAR DONDE SE OBTENGA LA RENTA


Modalidad de Residencia: Implica la Tributación por la Renta Mundial; por lo que se tributa por todas las rentas y con independencia de donde se perciban.

- CRITERIO DE LA RESIDENCIA
o SISTEMAS PUROS: Aplicación de un punto de conexión.
o CRITERIO DE LA FUENTE
o SISTEMAS MIXTOS: Combinación de varios puntos de conexión.


Algunos países que aplican el criterio de Sistema Puro, son:

- Bulgaria
- Islandia
- Mónaco
- Rusia

Algunos países que aplican el Criterio de la Fuente, son:

- Bolivia
- Costa Rica
- El Salvador
- Guatemala
- Haití
- Nicaragua
- Panamá
- Paraguay
- República Dominicana
- Uruguay

Algunos países que aplican el criterio de Sistema Mixto, son:

COMBINAN CRITERIO DE NACIONALIDAD CON RESIDENCIA:

- Dinamarca
- Estados Unidos
- Finlandia
- Gibraltar
- Holanda
- Filipinas

NO COMBINAN CRITERIO DE NACIONALIDAD CON RESIDENCIA:

COMBINAN CRITERIO DE INSCRIPCIÓN REGISTRAL CON OTROS DE CARÁCTER MATERIAL:

- Bélgica
- Grecia
- Italia
- Turquía


COMBINAN CRITERIO DE LA RESIDENCIA CON OTROS DE CARÁCTER MATERIAL:

- Alemania
- Australia
- Canadá
- Chipre
- Eslovaquia
- España
- Francia
- Hungría
- Luxemburgo
- Malta
- Polonia
- Portugal
- Reino Unido
- Rumania
- Suecia
- Suiza
- Venezuela

En conclusión, si un país, posee el Principio de Territorialidad, combinado con Criterio de la Fuente, su Tasa Máxima de Impuesto sobre la Renta es de 25%, pero con una Tasa Efectiva Tributaria de 15% aproximadamente, si hay la posibilidad de endosar las acciones sin que se modifique el Pacto Social o Acta Constitutiva para la transmisión de la propiedad accionaria de una sociedad mercantil; si hay pocos, nulos o no se honran los  CDI y Convenios de Intercambio de Información, no hay Control de Cambio, y se tiene secreto bancario; se estaría hablando de un Paraíso Fiscal o Jurisdicción de Baja, Nula o Favorable Imposición Fiscal.

Pero el Ingresar, Ahorrar, Invertir en este tipo de Jurisdicciones NO IMPLICA ILICITUD; ya que el acto u omisión de incluir esa información en la declaración de impuestos, en los países por parte de los obligados tributarios o contribuyentes que estén en el Ámbito de Aplicación de una Jurisdicción Fiscal con Criterio de Nacionalidad o Residencia, es lo que constituye un ilícito fiscal, sin menos cabo te la posibilidad de la existencia de legitimación de capitales.

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