LOS PARAISOS FISCALES: Enfoque de la Fiscalidad Internacional y las Ciencias Fiscales


La evolución de los tiempos, han marcado etapas, a través de ciertos acontecimientos que marcan la historia por su importancia; este es el caso, de la Internacionalización de las Economías, la Regionalización del comercio y la Globalización; creando circunstancias que traspasan las fronteras de los países; no sólo, en cuanto a mercancías se refieren, sino también, por las inversiones, las organizaciones, los servicios, en fin los factores de producción pasan a ser entidades productivas internacionales; cuya estructura organizativa, es sólo la respuesta a la demanda de los mercados.

Esta situación genera que, así como los operadores de comercio, servicio e inversión, traspasan las fronteras, donde se asientan sus intereses y su residencia; los estados, realicen convenios tendientes a incentivar y facilitar las negociaciones entre las personas: Naturales o Jurídicas, Físicas o Sociedades; de los diferentes países que negocien o pacten dichos acuerdos.

Sin embargo, es importante resaltar que así como existen diferencias entre dos o más empresas que se puedan sentar a negociar un determinado producto, servicio o inversión; más aún, se hacen presentes las diferencias o asimetrías económicas, comerciales y fiscales.

Esas diferencias que existen en materia “Fiscal”, son objeto de estudio, por parte de la “Fiscalidad Internacional”; a fin de disminuir o eliminar cualquier afectación que pueda generarse entre países; o entre organizaciones, empresas, servicios e inversiones transfronterizas.

A los efectos, de determinar cuando y donde debe tributar (pagar impuestos), una persona (Natural o Jurídica, Física o Sociedad) que tiene “residencia o nacionalidad” en un determinado país (A); y a la vez, tiene inversiones o negocios en otro país (B), donde le produce una ganancia (renta); esto a su vez genera la obligación de tributar; pero surge la posibilidad de doble imposición; lo cual afectaría, de forma confiscatoria al sujeto pasivo u obligado tributario, por lo que se estaría en presencia de un problema de “Doble Imposición” lo cual es materia de estudio por la “Fiscalidad Internacional”; y para lo cual se han creado diferentes mecanismos para evitarla, mediante los Convenios de Doble Imposición (CDI).

Conjuntamente con el desarrollo de las empresas multinacionales surgen “Los Precios de Transferencia”; en la medida en que éstas empresas empezaron a desarrollar sus estrategias para aumentar sus beneficios y minimizar sus riesgos, por medio de la diversificación de sus actividades productivas, comerciales y financieras, fueron surgiendo las técnicas para manejar el valor o el precio que se le asigna a viene y servicios, incluyendo la tecnología e inversiones, que serán objeto de transferencia entre las distintas empresas que conformaban un mismo grupo multinacional; y que pueden tener efectos económicos y/o jurídicos, nacionales o transnacionales; tanto para las empresas involucradas en la relación comercial, como las administraciones aduanera y tributarias de los países donde se desarrollen dichas negociaciones, toda vez, que se pueden haber disminuidos o incrementado dichos precios, y por ende, los costos y las bases imponibles de los impuestos que se generen, situaciones a destacar en el estudio de la doble imposición.

Siguiendo en el mismo orden de ideas; la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico OCDE, es pionera en estas áreas de estudio, estableciendo modelos de CDI que sirven como base para el estudio de la Fiscalidad Internacional.

Adicionalmente, el “Intercambio de Información” entre países que convergen en convenios de esta naturaleza, pasa a tener un régimen de “Fiscalidad Internacional”, que permita establecer la base cierta o probatoria para la imputación de las cargas impositivas, sirviendo como sustento en las acciones que se desprendan, incluyendo el evitar la doble imposición; aún cuando esta figura posee varios elementos constitutivos, como lo son:

La Asistencia Tributaria: Para la Liquidación de Tributos, para la recaudación de los tributos y para la Cooperación Aduanera; implicando:


• ACTUACIONES DE INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN (SENTIDO ESTRICTO).
• ACTUACIONES DE OBTENCIÓN DE LA INFORMACIÓN A INTERCAMBIAR.
• PARTICIPACIÓN DE FUNCIONARIOS EXTRANJEROS EN UNA INSPECCIÓN FISCAL
• INSPECCIONES FISCALES SIMULTÁNEAS.

NOTA: Inspección es la actuación equivalente a la Fiscalización en el caso de Venezuela y Panamá.

Ahora bien, analizando la Internacionalización, la Regionalización y la Globalización, que afecta las relaciones entre diferentes países; se debe destacar, la existencia del Derecho Internacional y del Derecho Comunitario, que rigen esta materia; así como, la existencia de las soberanías fiscales que también van más allá de las fronteras, en procura de aquellas cargas impositivas que puedan considerarse para sus ingresos públicos; a estos efectos, es importante destacar algunos conceptos básicos que permiten el establecer un conocimiento científico en la Fiscalidad Internacional, entre los que se destacan:


PARAISOS FISCALES = Sistemas de Baja o Nula Imposición Fiscal:

Son denominados PARAISOS FISCALES, las Jurisdicciones Fiscales favorables para la recepción, permanencia y salida de fondos, inversión de títulos valores o activos que son Materia Impositiva en otras jurisdicciones; y cuya inclusión dentro de dicha nueva jurisdicción, sea motivada a las condiciones  favorables para SUSTRAERSE DE LA CARGA IMPOSITIVA, partiendo de que las operaciones o transacciones que constituyen Hecho Imponible,  en países donde el Criterio de Nacionalidad o Residencia las pone dentro del Ámbito de Aplicación de su Impuesto sobre la Renta a las Sociedades o Personas Físicas (Personas Naturales), y que estas pudieran ser ocultas u omitidas al momento de la Declaración de Impuestos:

Las Jurisdicciones de Baja o Nula Imposición Fiscal, son conocidas como Paraísos Fiscales, y estas están constituidas por los siguientes elementos de forma combinada o articuladas de forma sistematica, ya que de la inexistencia de algunos de estos elementos, no implica de forma directa, si es no, Paraíso Fiscal:

1) Principio de Territorialidad y no tener en su legislación el Principio de Nacionalidad ni Residencia Fiscal.

2) Baja a nula imposición fiscal (Tasa Efectiva Tributaria de ISLR inferior a 20%).

3) Legislación Mercantil Flexible (Por ejemplo la posibilidad de ENDOSAR ACCIONES).

4) Secreto Bancario. 

5) Pocos, nulos o no honrar los Convenios de Doble Imposición CDI y de Intercambio de Información.

6) Ausencia de Controles de Cambio.


Con respecto al punto nro. 1, sobre las características o Elementos que comprende una jurisdicción fiscal favorable, de baja o nula imposición fiscal; debemos aclarar a que se refieren los diferentes principio o Criterios Fiscales que definen las Políticas Impositivas de un determinado territorio, sin que este tenga que ser un país determinado, ya que pudiera ser una determinada región de un país. 

PRINCIPIO DE TERRITORIALIDAD:

Modalidad de la Fuente: Tributación por la renta obtenida en un territorio; por lo que se tributa en el lugar donde se obtengan las rentas.

- CRITERIO DE LA FUENTE
o LUGAR DONDE SE REALICEN LOS PAGOS
o LUGAR DONDE SE OBTENGA LA RENTA


Modalidad de Residencia: Implica la Tributación por la Renta Mundial; por lo que se tributa por todas las rentas y con independencia de donde se perciban.

- CRITERIO DE LA RESIDENCIA
o SISTEMAS PUROS: Aplicación de un punto de conexión.
o CRITERIO DE LA FUENTE
o SISTEMAS MIXTOS: Combinación de varios puntos de conexión.


Algunos países que aplican el criterio de Sistema Puro, son:

- Bulgaria
- Islandia
- Mónaco
- Rusia

Algunos países que aplican el Criterio de la Fuente, son:

- Bolivia
- Costa Rica
- El Salvador
- Guatemala
- Haití
- Nicaragua
- Panamá
- Paraguay
- República Dominicana
- Uruguay

Algunos países que aplican el criterio de Sistema Mixto, son:

COMBINAN CRITERIO DE NACIONALIDAD CON RESIDENCIA:

- Dinamarca
- Estados Unidos
- Finlandia
- Gibraltar
- Holanda
- Filipinas

NO COMBINAN CRITERIO DE NACIONALIDAD CON RESIDENCIA:

COMBINAN CRITERIO DE INSCRIPCIÓN REGISTRAL CON OTROS DE CARÁCTER MATERIAL:

- Bélgica
- Grecia
- Italia
- Turquía


COMBINAN CRITERIO DE LA RESIDENCIA CON OTROS DE CARÁCTER MATERIAL:

- Alemania
- Australia
- Canadá
- Chipre
- Eslovaquia
- España
- Francia
- Hungría
- Luxemburgo
- Malta
- Polonia
- Portugal
- Reino Unido
- Rumania
- Suecia
- Suiza
- Venezuela

En conclusión, si un país, posee el Principio de Territorialidad, combinado con Criterio de la Fuente, su Tasa Máxima de Impuesto sobre la Renta es de 25%, pero con una Tasa Efectiva Tributaria de 15% aproximadamente, si hay la posibilidad de endosar las acciones sin que se modifique el Pacto Social o Acta Constitutiva para la transmisión de la propiedad accionaria de una sociedad mercantil; si hay pocos, nulos o no se honran los  CDI y Convenios de Intercambio de Información, no hay Control de Cambio, y se tiene secreto bancario; se estaría hablando de un Paraíso Fiscal o Jurisdicción de Baja, Nula o Favorable Imposición Fiscal.

Pero el Ingresar, Ahorrar, Invertir en este tipo de Jurisdicciones NO IMPLICA ILICITUD; ya que el acto u omisión de incluir esa información en la declaración de impuestos, en los países por parte de los obligados tributarios o contribuyentes que estén en el Ámbito de Aplicación de una Jurisdicción Fiscal con Criterio de Nacionalidad o Residencia, es lo que constituye un ilícito fiscal, sin menos cabo te la posibilidad de la existencia de legitimación de capitales.

Análisis de la Providencia Administrativa N° SNAT/2009-0089, que Establece la Oportunidad de Pago de los Tributos Causados con Motivo de Importación

En la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela Nº 39.256 de fecha 03/09/2009, se publicó la Providencia Administrativa Nº SNAT/2009-0089, mediante la cual establece la oportunidad de pago de los tributos aduaneros causados con motivo de importación, esta Providencia Administrativa establece que los impuestos deben estar pagos al "Momento de la Presentación de la Declaración de Mercancías"; motivo por el cual deben de realizar cambios en los procedimientos de la aduanas, específicamente en el SIDUNEA y su Reglamento, así como también los operadores de comercio deben de realizar cambios en sus trámites, tal es el caso de "tener la disponibilidad financiera" para el pago de los tributos antes de la transmisión y registro de la declaración.

Cabe destacar que la Ley Orgánica de Aduanas-LOA, establece en su artículo 30, un lapso de 5 días hábiles para realizar la declaración luego del ingreso de la mercancía a zona de almacenamiento debidamente autorizada; sucede que lo importante para realizar dicha declaración es que se haya realizado en el plano real el hecho imponible (causación); es decir, el hecho generador es un requisito para establecer la temporalidad de la declaración e inclusive para establecer el momento del pago, situación que nos remite al artículo 86 de la Ley Orgánica de Aduanas-LOA, donde se establece que: “Las mercancías causarán los impuestos establecidos en el artículo 84, a la fecha de su llegada a la zona primaria de cualquier aduana nacional habilitada para la respectiva operación y estarán sometidas al régimen aduanero vigente para esa fecha. Omisis…”; en este sentido, luego de la llegada de la mercancía y dentro del lapso de los 5 días que establece el artículo 30 de la LOA, sería perfectamente viable el establecimiento del pago, pero para ello se debe evaluar el marco jurídico que establece el Código orgánico Tributario, ya que en su artículo 1, establece que para los tributos aduaneros se aplicará entre otras, para los medios de extinción de la obligación, entre los cuales se encuentra el pago; por ello en su artículo 41, se establece que el pago debe efectuarse en el lugar y fecha que establezca la ley, esto al referirse a todos los impuestos; pero la LOA, no establece la fecha de pago, sin embargo el mismo artículo 41 del COT, también establece la solución para estos casos, cuando contempla lo siguiente, según cita textual: “… El pago deberá efectuarse en la misma fecha en que deba presentarse la correspondiente declaración, salvo que la Ley o su reglamento establezca lo contrario. Omisis…” .

Ahora bien, es importante remitirnos al Reglamento Parcial de la Ley Orgánica de Aduanas Relativo al Registro, Intercambio y Procesamiento de Datos, Documentos y Actos Inherentes a la Llegada, Almacenamiento, Introducción, Permanencia y Extracción de Mercancías Mediante Procesos Electrónicos, con especial interés en el Capítulo III, Sección Segunda, Tercera y el Capítulo IV, relativos a los Canales de Selectividad, Reconocimiento y Pago y Retiro, respectivamente; donde se establece la oportunidad de pago para las operaciones aduaneras sujetas a dicho instrumento jurídico; en el se indica que el pago estará sujeto a la validación por parte del funcionario reconocedor luego de efectuarse dicha actuación de verificación Física y/o documental, lo cual a la luz de la Providencia Administrativa N° SNAT/2009-0089, es modificado de forma inapropiada por ser este un instrumento jurídico de menor jerarquía.

El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), emitió la Circular Nº SNAT/INA/2009-001082 de fecha 21/09/2009; la cual contempla la forma de aplicación de la Providencia Administrativa N° 0089; que establece la oportunidad de pago de los tributos causados con motivo de la importación, donde se aclaran diversas interrogantes y se señala que el SIDUNEA será modificado para su aplicación.

En virtud de lo anteriormente expuesto y para concluir, es importante resaltar, que son poco evidenciables tanto en las Administraciones Aduaneras Latino Americanas como la Venezolana, los controles efectuados posterior al despacho, ya que existe un alto porcentaje del universo de operaciones aduaneras sometidas a los controles anterior y durante el despacho, por tener la mayor parte del universo de operaciones aduaneras, ceñidas a una verificación física antes de la salida de la carga de la zona primaria, por lo que se afecta la relación costo-beneficio de la inversión realizada por el Estado en la Automatización de las aduanas.

Se debe realizar una labor más científica en la materia aduanera Venezolana, de esta forma, se podría llegar a la solución de la oportunidad de pago para una mayor recaudación, ya que esto es lo que busca el órgano recaudador según consta en el considerando de la Providencia Administrativa antes mencionada.

Cabe destacar que en dicha Providencia Administrativa tiene como base fundamental el artículo 59 de la Ley Orgánica de Aduanas, el cual se cita textualmente:


“Artículo 59: El Jefe de la Administración Aduanera competente deberá disponer, conforme a las normas que establezca el Reglamento y para todas o algunas aduanas, que la liquidación de los gravámenes y demás derechos causados con ocasión de la introducción o extracción de las mercancías haya sido efectuada por el consignatario, importador o exportador para el momento de la aceptación o declaración de estas últimas. En estos casos podrá, igualmente, exigirse que para el mismo momento dichos gravámenes y derechos se encuentren cancelados o garantizados.”

En este sentido, se debe aclarar que se entiende que, la liquidación del tributo es el acto o serie de actos necesarios para la comprobación y valoración de los diversos elementos constitutivos de la obligación tributaria, con la consiguiente aplicación del tipo de gravamen y la concreta determinación cuantitativa de la deuda del contribuyente y que la LOA otorga la posibilidad a que el Jefe de la Administración Aduanera establezca el pago para el momento de la declaración de aduanas; pero, esta misma posibilidad la establece el artículo 41 del Código Orgánico Tributario, que tal y como se indico anteriormente, establece dentro de su ámbito de aplicación para los tributos aduaneros, lo atinente a los medios de extinción de la obligación tributaria, tal es el caso del “PAGO”, siendo este un instrumento jurídico del mismo rango, y de entrada en vigencia posterior a la Ley Orgánica de Aduanas, ya que la LOA es de 1.999 y el COT es de 2.001, esta claro que la base correcta debía ser el artículo 41 del COT; sin menos cabo de que para todo los efectos que persigue la Providencia Administrativa N° SNAT/2009-0089, se debe reformar el contenido del Reglamento del Sistema Aduanero Automatizado.

Efectos que con sólo incrementando el número de operaciones sometidas a control posterior, y disminuyendo las sometidas a control durante el despacho; es decir, disminuir las operaciones de los canales de selectividad amarillo y rojo, e incrementar los de canal verde; sin menos cabo de aplicar los controles posteriores al despacho con la alimentación de una base de datos que conduzca al manejo del riesgo mediante el registro y conocimiento de la conducta fiscal de los importadores y demás operadores de comercio, esto generaría que el momento del pago, sería en la fecha de la declaración de aduanas y se generaría el efecto recaudador que se busca; más aún, se tienen que implementar una serie de labores de gestión de riesgo y control aduanero sobre una base científica y gerencial.

Día del Aduanero y del Recaudador de Impuesto

Este 21 de septiembre se celebra el Día Nacional del Aduanero, en honor a esa gran familia de hombres y mujeres que con su trabajo cotidiano, mística, amor y entrega garantizan la gestión del comercio internacional (la exportación, importación, tránsito de mercancías, la liquidación de gravámenes, la clasificación arancelaria y la valoración aduanera, entre otras funciones relevantes para la actividad comercial del país).

Esta fecha se estableció a partir de la publicación en la Gaceta Oficial Nº 30.799 del 19 de septiembre de 1975, a través de la Resolución 513 del entonces Ministerio de Hacienda con la finalidad de incentivar actos conmemorativos que favorezcan la difusión de la dinámica aduanera del país, por considerar que esta actividad contribuye al desarrollo del país y que la aplicación eficiente de los instrumentos jurídicos que la regulan, coadyuvan al  logro de los fines del Estado y con ello al bienestar social.

Cabe destacar que tal celebración se lleva a cabo en esta fecha, en virtud de que la Iglesia Católica celebra el santoral o día de de San Mateo, quien es citado en los evangelios como Leví, hijo de Alfeo, publicano y recaudador de impuestos en Cafarnaúm y la tradición cristiana atribuye a Mateo la autoría del Evangelio que lleva su nombre.

San Mateo, el Recaudador de Impuesto y el evangelista como es conocido, sirvió de inspiración para establecer esta fecha en celebración de quienes hacen de las aduanas una labor y un modo de vida, destacando también la gran afinidad que existe entre la materia aduanera y la tributaria, se debe también hacer honor a quienes laboran en materia de tributos internos, tanto nacionales como municipales, ya que somos una gran familia Aduanera y Tributaria, desde el comienzo de la historia, como tambien es señalado en nuestra sección sobre los Sumerios y a quienes se les hace extensibles dichas felicitaciones.

FELIZ DÍA DEL ADUANERO!!!

FELIZ DÍA DEL RECAUDADOR DE IMPUESTOS!!!

LOS SUMERIOS, ORIGEN DE LAS ADUANAS Y LOS TRIBUTOS ( DE 3.500 A 2.500 AÑOS A.C.)

Antes de señalar el origen y la naturaleza de las Aduanas y los Tributos, incluso de sus fines y funciones, como recaudar y controlar, se debe partir por conocer el significado de cada término. Es así que "Aduana" es un vocablo que no tiene un origen preciso; sin embargo, etimologicamente pudo originarse del arábigo “Divanun”, lo cual significa casa grande donde se recogen los derechos; entre otras posibilidades se encuentran las palabras “Adayuan” y "Ad Dinuan”, de origen morisco, ya que en el virreinato de Córdoba y Granada, los moros llamaban así a las oficinas públicas establecidas para registrar y cobrar los derechos a las importaciones y exportaciones; no obstante, según Rivas (2000) una de las más antiguas menciones que se hacen sobre las aduanas, se remontan a 580 a.c., refiriéndose al “Portorium”, lo cual coincide con Velázquez (1982); en Investigación contenida en el “Museo de la Real Academia Española", se señala al “Portorium” como la primera constitución de franquicias aduaneras de la Hispania Romana, en Ilipa, la actual Alcalá del Río, oficina aduanera que ejercía el control sobre las mercancías, percibiendo una tasa fija según el destino de la mercancía, identificada por la dirección del tráfico comercial.

Rivas (Ob. Cit.) define aduanas como “Las Oficinas públicas encargadas de determinar y aplicar el régimen jurídico al tráfico de mercancías. Son parte integrante de todo el conjunto denominado Administración Aduanera”; esto demuestra la amplitud de las competencias y funciones de las aduanas, ya que es proporcional al universo de mercancías objeto de comercio internacional, en virtud de que cada una tiene un tratamiento diferente, por su condición, naturaleza, valor y otras características.

Por otra parte, Moya (2009) define a los Tributos como "Prestaciones exigidas en dinero por el Estado en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de la Ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines"; en tal sentido, el Estado ejerce un poder coercitivo, ante los particulares que realicen uno de los supuestos de hechos, considerados como generador de la obligación tributaria o "hecho Imponible", a fin de que estos, en condición de sujetos pasivos, contruyan con el gasto público.


Ramírez (2005), considera que el nacimiento de las aduanas se pierde en la oscuridad de la historia, considerando que los tributos aduaneros son nombrados en el viejo testamento, donde el Rey Artajerjes proclama que “No será lícito imponer peajes, tributos o gravámenes a sacerdotes o levitas, a los porteadores o ministros”. Lo cierto es, que en todo estudio de la historia económica mundial, se encuentran las aduanas, por lo que se puede aseverar que son casi tan antiguas como el Estado o como el comercio.

En este sentido, Pulido (2005), señala que cuando los grupos humanos en la etapa neolítica superior, dejaron de ser nómadas, se dedicaron a la agricultura, crecieron y formaron comunidades cada vez más organizadas y que luego se desarrollaron bajo el concepto de nación, surgió la necesidad de organizar una defensa colectiva para administrar la justicia en conflictos internos por la propiedad, ello conllevó a la creación de un sistema más complejo en la distribución del poder.

PATESÍ "EL LIDER"
Explica el referido autor que el Villorio se convirtió en una tribu con diferentes clanes, cuyas cabezas de familia se reunían para seleccionar un jefe común o tomar decisiones colectivas a problemas comunes. Igualmente, la creencia en lo sobrenatural distinguió a los expertos religiosos del resto del grupo proporcionándoles un estatus superior, y es así como al acentuarse el crecimiento de estos grupos humanos y la dinámica de las relaciones entre sus miembros el poder y la autoridad reposaron definitivamente en manos de un líder, que con el tiempo se convirtió en Señor, Rey o Emperador.

Pulido (ob. cit), señala que en estos grupos, "El Líder" ejercía el gobierno de acuerdo con la cultura y la religión del pueblo al que pertenecía. En algunos sistemas de organización política la figura de gobernante o sumo sacerdote convergieron en una misma persona y en otros estaba separadas, pero se consideraba que quien gobernaba lo hacía por mandato divino. Los sistemas más radicales igualaron al gobernante con la deidad.

Muy posteriormente, el poder y la autoridad necesarios para mantener organizada la sociedad humana fueron confiados a una persona intangible, pero de existencia incuestionable y personalidad propia denominada Estado.” (p.17, 18).

Cabe destacar, que de acuerdo a los planteamientos señalados por Pulido (ob.cit) se muestra el origen del Estado como ente intangible y organizado, orientado a las necesidades de un colectivo; así mismo, el origen del Gobierno, como autoridad política, religiosa y social, siempre en procura del bien común, aún cuando se trataba de la etapa del neolítico superior (Prehistoria); de manera que, esta es una de las primeras formas de organización estructural y funcional del poder del Estado; Por consiguiente, debe estar vinculado a su condición de imperio por ser coercitivo.

Con relación a la recaudación como una de las funciones del Estado, el autor mencionado anteriormente ha señalado que la misma se constituyó en una forma de manifestación del poder del gobernante sobre los súbditos, y en el signo más representativo del dominio de la nación, Estado o grupo humano sobre otros pueblos y territorios, en donde el vencido debía pagar tributo al vencedor y el conquistado a su conquistador; por ejemplo: al término de la guerra púnica, Cartago debió comprometerse a pagar tributo de guerra durante unos cincuenta años a Roma, además tuvo que entregarle su flota y sus territorios en Hispania y prometer no librar ninguna batalla sin la autorización de los itálicos. Con esto se asentó el predominio de Roma sobre el Mediterráneo Occidental.”(p. 19).

Es importante destacar, de acuerdo a los planteamientos anteriores que de esta manera, queda reflejada la vinculación existente entre el poder coercitivo y el cobro de tributos, es por ello que al decir impuesto, se debe relacionar directamente con la facultad que tiene el Estado de imponer obligaciones, cuyo incumplimiento puede traer como consecuencia una sanción.

Es así como la denominación de Estado proviene del léxico jurídico italiano “STATO”, en latín “STATUS” referido a la situación de convivencia en un determinado momento u ordenación; Maquiavelo (1513), fue el primero en mencionarla en su obra “De Principativus”, en español “El Príncipe”, Loaiza (2001) señala las condiciones que debe tener el Estado para llamarse como tal, constituyéndose por los elementos que a continuación se mencionan: (a) Territorio, (b) Población y (c) Poder; todos presentes en el origen del Estado.

TERRITORIO DONDE SE UBICARON LAS PRIMERAS CIVILIZACIONES
Sin embargo, se debe enfatizar sobre la ubicación de ese primer territorio conformado organizacionalmente como Estado, donde las tribus se organizaron en lo que se puede definir como "Ciudades Estados", a pesar de que en esa época no se denominaba así; en esos territorios, se requirió de proveerse de diversos recursos que por su ubicación, clima y otros factores, no tenian; en este sentido, el Patesí, organizó grupos de trabajos, donde su manutención era imputada a otros grupos que explotaban la agricultura, ganaderia, entre otros; a estos efectos, los grupos de trabajo se dedicaban a construir canales que permitian llegar el agua, desde los ríos Tigris o Eufrates hasta la Ciudad, para abastecerla; adicionalmente, construían murallas para resguardar la ciudad, ante ataques de otras tribus; así como edificaciones para el resguardo del Lider u otros habitantes; dando origen a los primeros empleados que se podrían calificar de "Empleados Públicos", cuyo trabajo se orientaba al servicio público, más allá de los gerreros que poseian las tribus, siendo dependíentes del pago de los tributos, para la obtención de sus alimentos, vestimenta, entre otros.

"CIUDAD ESTADO" CIUDAD AMURALLADA
En el mismo sentido anterior, el pago de los tributos, eran principalmente imputados a quienes explotaban la ganaderia, agricultura, pesca, entre otros; sin embargo, al pasar del tiempo, se comenzó a observar que existia un amplio grupo de comerciantes que viajaba a otras Ciudades-Estados, como Babilonia, Asiria o Acadia, donde se proveía de textiles, frutas, legunbres, entre otras mercaderias, que luego eran comercializadas en la Ciudad-Estado de Sumeria, sin contribuir o pagar los tributos; lo que motivó el empleo de una oficina de control en la entrada de la Ciudad, donde se cobraran tributos.

A la luz de la obra de Pulido (ob. cit.), todo ocurrio en lo que posteriormente se conociera como Mesopotamia, esta se ubica en el continente Asiático en una porción de territorio que hoy día forma parte de Irak; y constituye una altiplanicie aluvional situada entre los ríos “Tigris y Eufrates”, es en dicha zona donde se formaron las primeras civilizaciones humanas propiamente dichas; todo ocurrió aproximadamente a los 3.500 años A.C. y en su geografía habitaron y dominaron cuatro naciones poderosas que nunca vivieron en paz: Los Sumerios, los Acadios, los Babilónicos y los Asirios, subrayando a su vez que esa área es la que luego se conoció como Mesopotámia, en especial, ese territorio donde tuvieron asiento las tribus, antes indicadas; exigió de sus habitantes, la destreza e ingenio; donde los sumerios, se destacaron por sus invenciones como: La Escritura, La Rueda, La Cerveza, y otras iniciativas de su ingenio como la organización de los sistemas políticos, tributarios, comerciales y aduaneros.
TABLILLA DONDE SE REGISTRABA EL PAGO DE TRIBUTOS
En este sentido, se puede señalar que los sumerios tenían una gran actividad comercial, ya que practicaban intensamente el trueque con otros pueblos, a quienes les cambiaban sus productos por materia prima que faltaba en Mesopotámia. Las importaciones y exportaciones mayores se realizaban por vía fluvial con embarcaciones, o por tierra mediante caravanas. La Navegabilidad de Eufrates y del Tigris potenció el comercio de la zona, pero los Sumerios tenían la ventaja adicional de estar ubicados al sur de este territorio, lo que les permitía controlar el tráfico comercial que entraba y salía por el golfo pérsico donde desembocaban ambos ríos.

Con base a lo expuesto, se precisa la estrecha relación existente entre el Estado, su poder y su organización; sin embargo, las necesidades del colectivo, son señaladas en el resto del contenido de la obra antes señalada, estas tienen un efecto importante, dado que muchas de sus necesidades fueron originadas por la ubicación geográfica, a pesar de ser privilegiada por permitirle a los Sumerios, realizar ciertas labores productivas, especializándose en sectores específicos, tales como las actividades agrícolas, pecuarias y productos derivados, aunado a la Religión, construcción, estructura de defensa, entre otros. En el proceso evolutivo de los Sumerios, se suplieron de materia prima que no se obtenía de los recursos naturales de la zona; mediante el suministro proveniente de otras regiones conocido hoy día como la Importación.

Seguidamente, como producto del intercambio de mercancía entre las regiones, se dio origen a un control de las entradas y salidas de mercancías por el Golfo Pérsico, lo cual infiere la existencia de una aduana, siendo estructurado un sistema comercial con presencia de un órgano contralor, donde se evidencia la presencia el Estado y a su vez se da cumplimiento a la llamada Teoría Clásica del Comercio Internacional.

LA FISCALIDAD INTERNACIONAL

 La evolución de los tiempos, han marcado etapas, a través de ciertos acontecimientos que marcan la historia por su importancia; este es el caso, de la Internacionalización de las Economías, la Regionalización del comercio y la Globalización; creando circunstancias que traspasan las fronteras de los países; no sólo, en cuanto a mercancías se refieren, sino también, por las inversiones, las organizaciones, los servicios, en fin los factores de producción pasan a ser entidades productivas internacionales; cuya estructura organizativa, es sólo la respuesta a la demanda de los mercados.

Esta situación genera que, así como los operadores de comercio, servicio e inversión, traspasan las fronteras, donde se asientan sus intereses y su residencia; los estados, realicen convenios tendientes a incentivar y facilitar las negociaciones entre las personas: Naturales o Jurídicas, Físicas o Sociedades; de los diferentes países que negocien o pacten dichos acuerdos.

Sin embargo, es importante resaltar que así como existen diferencias entre dos o más empresas que se puedan sentar a negociar un determinado producto, servicio o inversión; más aún, se hacen presentes las diferencias o asimetrías económicas, comerciales y fiscales.

Esas diferencias que existen en materia “Fiscal”, son objeto de estudio, por parte de la “Fiscalidad Internacional”; a fin de disminuir o eliminar cualquier afectación que pueda generarse entre países; o entre organizaciones, empresas, servicios e inversiones transfronterizas.

A los efectos, de determinar cuando y donde debe tributar (pagar impuestos), una persona (Natural o Jurídica, Física o Sociedad) que tiene “residencia o nacionalidad” en un determinado país (A); y a la vez, tiene inversiones o negocios en otro país (B), donde le produce una ganancia (renta); esto a su vez genera la obligación de tributar; pero surge la posibilidad de doble imposición; lo cual afectaría, de forma confiscatoria al sujeto pasivo u obligado tributario, por lo que se estaría en presencia de un problema de “Doble Imposición” lo cual es materia de estudio por la “Fiscalidad Internacional”; y para lo cual se han creado diferentes mecanismos para evitarla, mediante los Convenios de Doble Imposición (CDI).

Conjuntamente con el desarrollo de las empresas multinacionales surgen “Los Precios de Transferencia”; en la medida en que éstas empresas empezaron a desarrollar sus estrategias para aumentar sus beneficios y minimizar sus riesgos, por medio de la diversificación de sus actividades productivas, comerciales y financieras, fueron surgiendo las técnicas para manejar el valor o el precio que se le asigna a viene y servicios, incluyendo la tecnología e inversiones, que serán objeto de transferencia entre las distintas empresas que conformaban un mismo grupo multinacional; y que pueden tener efectos económicos y/o jurídicos, nacionales o transnacionales; tanto para las empresas involucradas en la relación comercial, como las administraciones aduanera y tributarias de los países donde se desarrollen dichas negociaciones, toda vez, que se pueden haber disminuidos o incrementado dichos precios, y por ende, los costos y las bases imponibles de los impuestos que se generen, situaciones a destacar en el estudio de la doble imposición.

Siguiendo en el mismo orden de ideas; la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico OCDE, es pionera en estas áreas de estudio, estableciendo modelos de CDI que sirven como base para el estudio de la Fiscalidad Internacional.

Adicionalmente, el “Intercambio de Información” entre países que convergen en convenios de esta naturaleza, pasa a tener un régimen de “Fiscalidad Internacional”, que permita establecer la base cierta o probatoria para la imputación de las cargas impositivas, sirviendo como sustento en las acciones que se desprendan, incluyendo el evitar la doble imposición; aún cuando esta figura posee varios elementos constitutivos, como lo son:

La Asistencia Tributaria: Para la Liquidación de Tributos, para la recaudación de los tributos y para la Cooperación Aduanera; implicando:

• ACTUACIONES DE INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN (SENTIDO ESTRICTO).
• ACTUACIONES DE OBTENCIÓN DE LA INFORMACIÓN A INTERCAMBIAR.
• PARTICIPACIÓN DE FUNCIONARIOS EXTRANJEROS EN UNA INSPECCIÓN FISCAL
• INSPECCIONES FISCALES SIMULTÁNEAS.

NOTA: Inspección es la actuación equivalente a la Fiscalización en el caso de Venezuela.
Ahora bien,  analizando la Internacionalización, la Regionalización y la Globalización, que afecta  las relaciones entre diferentes países; se debe destacar, la existencia del Derecho Internacional y del Derecho Comunitario, que rigen esta materia; así como, la existencia de las soberanías fiscales que también van más allá de las fronteras, en procura de aquellas cargas impositivas que puedan considerarse para sus ingresos públicos; a estos efectos, es importante destacar algunos conceptos básicos que permiten el establecer un conocimiento científico en la Fiscalidad Internacional, entre los que se destacan:

PRINCIPIO DE NACIONALIDAD O PERSONALIDAD:

   - Cambios de Residencia hacia Paraísos Fiscales

          o Características de los Países considerados Paraísos Fiscales:

                Baja o Nula Imposición Fiscal
                Protección del Secreto Bancario y Comercial
                Legislación Mercantil y Financiera flexible
                Ausencia de Controles de Cambio
                Escasa o Nula Existencia de CDI.

   - Diplomáticos y Funcionarios de Embajadas:

PRINCIPIO DE TERRITORIALIDAD:

Modalidad de la Fuente: Tributación por la renta obtenida en un territorio; por lo que se tributa en el lugar donde se obtengan las rentas.
   - CRITERIO DE LA FUENTE
         o LUGAR DONDE SE REALICEN LOS PAGOS
         o LUGAR DONDE SE OBTENGA LA RENTA

Modalidad de Residencia: Implica la Tributación por la Renta Mundial; por lo que se tributa por todas las rentas y con independencia de donde se perciban.
    - CRITERIO DE LA RESIDENCIA
          o SISTEMAS PUROS: Aplicación de un punto de conexión.
          o CRITERIO DE LA FUENTE
          o SISTEMAS MIXTOS: Combinación de varios puntos de conexión.

Algunos países que aplican el criterio de Sistema Puro, son:

- Bulgaria
- Islandia
- Mónaco
- Rusia

Algunos países que aplican el Criterio de la Fuente, son:

- Bolivia
- Costa Rica
- El Salvador
- Guatemala
- Haití
- Nicaragua
- Panamá
- Paraguay
- República Dominicana
- Uruguay

Algunos países que aplican el criterio de Sistema Mixto, son:

COMBINAN CRITERIO DE NACIONALIDAD CON RESIDENCIA:

- Dinamarca
- Estados Unidos
- Finlandia
- Gibraltar
- Holanda
- Filipinas

NO COMBINAN CRITERIO DE NACIONALIDAD CON RESIDENCIA:

COMBINAN CRITERIO DE INSCRIPCIÓN REGISTRAL CON OTROS DE CARÁCTER MATERIAL:

- Bélgica
- Grecia
- Italia
- Turquía

COMBINAN CRITERIO DE LA RESIDENCIA CON OTROS DE CARÁCTER MATERIAL:

- Alemania
- Australia
- Canadá
- Chipre
- Eslovaquia
- España
- Francia
- Hungría
- Luxemburgo
- Malta
- Polonia
- Portugal
- Reino Unido
- Rumania
- Suecia
- Suiza
- Venezuela

La Unidad Tributaria, el Incremento y la Evolución Cronológica de su Valor

La Unidad Tributaria: Es una Unidad de Medición o Variable Aritmética, que permite mantener actualizadas las cuantías de las sanciones pecuniarias, en razón de la inflación a lo largo del tiempo; por ello, se reajusta el valor de la unidad tributaria (U.T.) dentro de los quince (15) primeros días del mes de febrero cada año, aproximadamente; previa aprobación de la Comisión Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional; todo ello basados en la variación producida en el Índice de Precios al Consumidor (IPC) del año inmediatamente anterior, publicado por el Banco Central de Venezuela. Este mecanismo de ajuste inflacionario, de las mediciones o cuantías establecidas en las leyes; fue introducida en Venezuela en el año de 1994; a estos efectos, el 24 de febrero del presente año, mediante la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela Nº 39.623, se publicó la Providencia Administrativa Nº SNAT/2011-0009 de esa misma fecha, en la cual se reajusta el valor de la unidad tributaria de Bs. 65,oo a Bs. 76,oo; en virtud de lo anteriormente expuesto, se presenta a continuación el cuadro histórico con el valor de la U.T. desde su implementación:

                    Año                      Valor de la U.T.                         Gaceta Oficial        

                2011                     Bs.   76,oo                              N° 39.623 del 24-02-2011
                2010                     Bs.   65,oo                              N° 39.361 del 04-02-2010
                2009                     Bs.   55,oo                              N° 39.127 del 26-02-2009 
                2008                     Bs.   46,oo                              N° 38.855 del 22-01-2008
                2007                     Bs. 37.632                              N° 38.603 del 12-01-2007
                2006                     Bs. 33.600                              N° 38.350 del 04-01-2006
                2005                     Bs. 29.400                              N° 38.116 del 27-01-2005
                2004                     Bs. 24.700                              N° 37.877 del 11-02-2004
                2003                     Bs. 19.400                              N° 37.625 del 05-02-2003
                2002                     Bs. 14.800                              N° 37.397 del 05-03-2002
                2001                     Bs. 13.200                              N° 37.194 del 10-05-2001
                2000                     Bs. 11.600                              N° 36.957 del 24-05-2000
                1999                     Bs.   9.600                              N° 36.673 del 05-04-1999
                1998                     Bs.   7.400                              N° 36.432 del 14-04-1998
                1997                     Bs.   5.400                              N° 36.220 del 04-06-1997
                1996                     Bs.   2.700                              N° 36.003 del 18-07-1996
                1995                     Bs.   1.700                              N° 35.748 del 07-07-1995
                1994                     Bs.   1.000                              N° 4.727 Ext. del 27-04-1994

Información Importante: Desde diciembre de 2007, se estableció el proceso de Conversión Monetaria en Venezuela; en virtud de ello, a la expresión monetaria del bolívar se le eliminaron tres dígitos; por ello, en el cuadro descriptivo anterior, existe una diferencia en la expresión monetaria del valor de la Unidad Tributaria, a partir del año 2008.

Gaceta Oficial 39.584 del 30 de diciembre de 2010, Relativa al Convenio Cambiario Nº 14

El Ejecutivo Nacional, representado por el ciudadano Jorge Giordani, en su carácter de Ministro del Poder Popular fe Planificación y Finanzas, autorizado por el Decreto Nro. 2.278 de fecha 21 de enero de 2003, por una parte; y por la otra, el Banco Central de Venezuela, representado por su Presidente, Nelson J. Merentes D., autorizado por el Directorio de ese Instituto en sesión Nro. 4.354, celebrada el 30 de diciembre de 2010, de conformidad con lo previsto en el articulo 318 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, en concordancia con lo dispuesto en los artículos 5, 7, numerales 2, 5 y 7; 21, numerales 16 y 17; 34; 122y 124 de la Ley del Banco Central de Venezuela, y 6 del Convenio Cambiario Nro. 1 del 5 de febrero de 2003, han convenido lo siguiente:

Artículo 1. A partir del 1° de enero de 2011, se fija el tipo de cambio en cuatro bolívares con dos mil ochocientos noventa y tres diezmilésimas (Bs. 4,2893) por dólar de los Estados Unidos de América para la compra, y en cuatro bolívares con treinta céntimos (Bs. 4,30) por dólar de los Estados Unidos de América para la venta.

Artículo 2. A partir del 1° de enero de 2011, se fija el tipo de cambio en cuatro bolívares con treinta céntimos (Bs. 4,30) por dólar de los Estados Unidos de América para el pago de la deuda pública externa. Este tipo de cambio será aplicable a la compra en el mercado primario y en moneda nacional de títulos dela República o de sus entes descentralizados emitidos o por emitirse en divisas.

Artículo 3. Las adquisiciones en divisas requeridas para el pago del capital, intereses, garantías y demás colaterales de la deuda privada externa contraída con cualquier acreedor extranjero, incluidos los organismos multilaterales y bilaterales, de integración o entes gubernamentales extranjeros, y agencias de financiamiento a la exportación, se efectuarán a través de los bancos y demás operadores cambiarios autorizados a estos efectos, previo cumplimiento de los requisitos y condiciones que al efecto establezca la Comisión de Administración de Divisas (CADIVI), al tipo de cambio de venta previsto en el presente Convenio.

Artículo 4. El Banco Central de Venezuela podrá realizar operaciones de compra y venta de títulos emitidos en moneda extranjera, en el mercado local, cuando lo estime conveniente.

Artículo 5. Las operaciones de compra de divisas cuya liquidación hubiere sido solicitada por el Banco Central de Venezuela antes del 1° de enero de 2011, así como las compras de divisas realizadas por los operadores cambiarios y efectivamente liquidadas a sus clientes antes de esta misma fecha, se liquidarán a los tipos de cambio de compra establecidos en el Convenio Cambiario Nro. 14 de fecha 8 de enero de 2010 y en el artículo 1 del Convenio Cambiario Nro. 15 del 9 de enero de 2010, según corresponda.
 
Las operaciones de venta de divisas cuya liquidación hubiere sido solicitada por el Banco Central de Venezuela a la fecha del presente Convenio, se liquidarán a los tipos de cambio de venta establecidos en el Convenio Cambiario Nro. 14 de fecha 8 de enero de 2010, según corresponda.
 
Las operaciones de venta de divisas efectuadas por los operadores cambiarios a la fecha del presente Convenio, con base en las autorizaciones genéricas emitidas conforme a lo previsto en la Providencia de la Comisión de Administración de Divisas (CADIVI) Nro. 097 del 11 de junio de 2009, publicada en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela Nro. 39.210 del 30 de junio de 2009, serán liquidadas por el Banco Central de Venezuela al tipo de cambio establecido en el articulo 1 del Convenio Cambiario Nro. 14 de fecha 8 de enero de 2010.

Las operaciones de venta de divisas efectuadas por los operadores cambiarios para el pago de consumos realizados con tarjeta de crédito de acuerdo con la Providencia dictada al efecto por Comisión de Administración de Divisas (CADIVI), serán liquidadas por el Banco Central de Venezuela al tipo de cambio para la venta vigente para el momento del posteo de la operación.
 
Artículo 6. Se derogan el Convenio Cambiario Nro. 14 del 8 de enero de 2010, publicado en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela Nro. 39.342 del 8 de enero de 2010; Convenio Cambiario Nro. 15 del 19 de enero de 2010; publicado en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela Nro. 39.355 del 27 de enero de 2010; Convenio Cambiario Nro. 16 del 9 de marzo de 2010; publicado en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela Nro. 39.382 del 9 de marzo de 2010; Convenio Cambiario Nro. 17 del 15 de abril de 2010; publicado en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela Nro. 39.408 del 22 de abril de 2010; así como cualquier otra disposición que colida con lo establecido en el presente Convenio Cambiario.

Dado en Caracas, a los treinta (30) días del mes de diciembre de dos mil diez. Año 200° de la Independencia y 151° de la Federación.
 

JORGE GIORDANI
Ministro del Poder Popular para la Planificación y Finanzas


NELSON MERENTES
Presidente del Banco Central de Venezuela

Análisis al Convenio Cambiario Nº 14 publicado en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela Nº 39.584 de fecha 30 de diciembre de 2010

Autoridades del Ministerio del Poder Popular para la Planificación y Finanzas, y del Banco Central de Venezuela (BCV); Jorge Giordani y Nelson Merentes, respectivamente; informaron el jueves 30, la medida que entró en vigencia a partir del 1 de enero del 2011; al respecto señalaron que regirá un tipo de cambio oficial único de 4,3 bolívares por dólar, con lo que se pone fin a un sistema oficial dual pero se mantiene el control de cambio.

Tal y como lo señala el artículo 1 del Convenio Cambiario Nº 14 publicado en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela Nº 39.584 de fecha 30 de diciembre de 2010; el cual se cita textualmente:

Artículo 1. A partir del 1° de enero de 2011, se fija el tipo de cambio en cuatro bolívares con dos mil ochocientos noventa y tres diezmilésimas (Bs. 4,2893) por dólar de los Estados Unidos de América para la compra, y en cuatro bolívares con treinta céntimos (Bs. 4,30) por dólar de los Estados Unidos de América para la venta.

A su vez este tipo de cambio será aplicable a la compra en el mercado primario y en moneda nacional de títulos de la República o de sus entes descentralizados emitidos o por emitirse en divisas.

Algunos expertos consideran la medida como una “devaluación de la moneda local y que el nuevo tipo de cambio impactará al 40 por ciento aproximadamente, en el valor de los rubros básicos que se importan bajo la extinta tasa preferencial y esto se traducirá en el incremento de los precios de venta de dichos productos al consumidor final.

Partiendo del criterio donde una de las consecuencias inmediatas de una devaluación consiste en el encarecimiento de las importaciones ya que se modifica la Base Imponible (Valor donde recae el peso de la Carga Tributaria), puesto que la divisa nacional tiene un menor valor frente a la divisa extranjera, y se requiere de más dinero para importar tanto bienes como servicios.

Aunado a lo anterior, el dinero que percibimos sigue siendo el mismo, pero éste dinero ha perdido valor a nivel internacional, y en nuestra economía personal la devaluación se ve reflejada en un aumento en los precios de ropa y calzado importados, productos alimenticios de origen extranjero, viajes, servicios de telefonía, entre otros; dependiendo de los rubros que sean afectados directamente por la medida.

En este sentido encontramos que el Convenio Cambiario Nº 14, Gaceta Oficial Nº 39.342 del 8 de enero de 2010; a diferencia del publicado en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela Nº 39.584 de fecha 30 de diciembre de 2010; contemplaba un tipo de cambio de Bs. 2,60 por dólar de los Estados Unidos de América, para la liquidación de las operaciones de venta de divisas destinadas a los siguientes conceptos:

a) Importaciones para los sectores de alimentos, salud, educación, maquinarias y equipos, y ciencia y tecnología, de acuerdo con la política comercial establecida por el Ejecutivo Nacional.

b) Operaciones de remesas a familiares residenciados en el extranjero.

c) Pagos por gastos de estudiantes cursantes de actividades académicas en el exterior.

d) Pagos por gastos para recuperación de la salud, deporte, cultura, investigaciones científicas y otros casos de especial urgencia, a juicio de la Comisión de Administración de Divisas (CADIVI).

e) Pagos a jubilados y pensionados residentes en el exterior.

f) Adquisición de divisas por parte de las representaciones diplomáticas, consulares, sus funcionarios, así como por parte de funcionarios extranjeros de los organismos internacionales, debidamente acreditados ante el Gobierno Nacional.

Lo anteriormente señalado, implica que los rubros de alimentos del literal a), pasaran de Bs. 2,60 por dólar de los Estados Unidos de América; a Bs. 4,30 por dólar de los Estados Unidos de América; así mismo, las remesas a familiares residenciados en el extranjero del literal b), el pago de gastos de estudio en el exterior del literal c); y los gastos médicos del literal d).

Sin embargo; en el caso del literal e), los jubilados y pensionados residenciados en el exterior, recibirán menos dólares en el extranjero por sus bolívares de su pensión en el país; sin menos cabo, de las incidencias en la adquisición de Divisas por parte de las representaciones diplomáticas, consulares; que deberán pasar a pagar de 2,60 a 4,30 Bs. Por dólar de los Estados Unidos de América.

Ahora bien, siguiendo con lo relacionado al literal a) antes señalado; bajo el convenio cambiario Nº 14 de enero de 2.010; existía una lista de rubros, estructuradas en Códigos Arancelarios; que indicaban con especificidad las mercancías sujetas al tipo de cambio de Bs. 2,60 por dólar y que ahora pasan a estar sujetas al 4,30 indicado en el Convenio Cambiario Nº 14 de diciembre de 2.010; y es en estos rubros donde se presupone exista mayor incidencia inflacionaria.

En el caso de Aduanas y a fin de establecer un criterio sobre el "Tipo de Cambio" aplicable a los efectos de la Valoración Aduanera y con ello la determinación de los tributos aduaneros; se debe considerar la “Tasa de Cambio” vigente del día hábil anterior a la fecha de la declaración de mercancía; por ello, se considera el contenido del artículo 9 del Convenio Sobre Valoración de la OMC, conocido como Manual o Código del GATT; el artículo en mención, se refiere al tipo de cambio a efectos de la valoración y determinación de la Base Imponible en Aduanas, el cual se cita textualmente:

"Artículo 9

1. En los casos en que sea necesaria la conversión de una moneda para determinar el valor en aduana, el tipo de cambio que se utilizará será el que hayan publicado debidamente las autoridades competentes del país de importación de que se trate, y deberá reflejar con la mayor exactitud posible, para cada período que cubra tal publicación, el valor corriente de dicha moneda en las transacciones comerciales expresado en la moneda del país de importación.

2. El tipo de cambio aplicable será el vigente en el momento de la exportación o de la importación, según estipule cada uno de los Miembros."

Por otra parte el mismo Acuerdo contempla una nota interpretativa al artículo 9, donde se expresa lo siguiente:

"Nota al artículo 9

A los efectos del artículo 9, la expresión "momento ... de la importación" podrá comprender el momento de la declaración en aduana.”

En virtud de que dicha normativa supranacional, permite establecer el tipo de cambio tanto para el momento de la llegada, así como para el momento de la declaración; y tomando en cuanta que en el caso de Venezuela, la Ley Orgánica de Aduanas contempla en su artículo 86 el "Hecho Imponible" aduanero, para el momento de la llegada de la mercancía a la Aduana Nacional habilitada para la respectiva operación.

Se debe aclarar que analizando los “Elementos del Tributo Aduanero” dicho supuesto de hecho (Art. 86 LOA), posee una dualidad en la temporalidad para su perfeccionamiento; ya que los tributos no se hacen líquidos y exigibles al momento de la llegada de mercancía; por lo que el momento en que si se perfecciona el "Hecho Imponible", es al registrar la Declaración de Aduanas, donde si se hace "Liquida y Exigible", en este sentido, las Circulares N° INA/DV/01/014 de fecha 29/03/2001 y SNAT/INA/2009/0050 de fecha 30/09/2009 contemplan que, a los fines de la autoliquidación, se debe tomar el tipo de cambio vigente para el día hábil anterior al día en que se realice la transmición y registro de la Declaración de Aduanas (DUA).

Todo lo antes expuesto, soporta Técnica y Jurídicamente el criterio, de que con el fin de realizar la Valoración de Mercancía, objeto de una operación aduanera; se debe tomar el tipo de cambio vigente para el día hábil anterior al momento de la declaración, por lo que existe un incremento de la "Base Imponible” en aduanas, al contrastarla con el valor de la divisa extranjera del tipo de cambio derogado.

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