Análisis de la Providencia Administrativa N° SNAT/2009-0089, que Establece la Oportunidad de Pago de los Tributos Causados con Motivo de Importación


En la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela Nº 39.256 de fecha 03/09/2009, se publicó la Providencia Administrativa Nº SNAT/2009-0089, mediante la cual establece la oportunidad de pago de los tributos aduaneros causados con motivo de importación, esta Providencia Administrativa establece que los impuestos deben estar pagos al "Momento de la Presentación de la Declaración de Mercancías"; motivo por el cual deben de realizar cambios en los procedimientos de la aduanas, específicamente en el SIDUNEA y su Reglamento, así como también los operadores de comercio deben de realizar cambios en sus trámites, tal es el caso de "tener la disponibilidad financiera" para el pago de los tributos antes de la transmisión y registro de la declaración.

Cabe destacar que la Ley Orgánica de Aduanas-LOA, establece en su artículo 30, un lapso de 5 días hábiles para realizar la declaración luego del ingreso de la mercancía a zona de almacenamiento debidamente autorizada; sucede que lo importante para realizar dicha declaración es que se haya realizado en el plano real el hecho imponible (causación); es decir, el hecho generador es un requisito para establecer la temporalidad de la declaración e inclusive para establecer el momento del pago, situación que nos remite al artículo 86 de la Ley Orgánica de Aduanas-LOA, donde se establece que: “Las mercancías causarán los impuestos establecidos en el artículo 84, a la fecha de su llegada a la zona primaria de cualquier aduana nacional habilitada para la respectiva operación y estarán sometidas al régimen aduanero vigente para esa fecha. Omisis…”; en este sentido, luego de la llegada de la mercancía y dentro del lapso de los 5 días que establece el artículo 30 de la LOA, sería perfectamente viable el establecimiento del pago, pero para ello se debe evaluar el marco jurídico que establece el Código orgánico Tributario, ya que en su artículo 1, establece que para los tributos aduaneros se aplicará entre otras, para los medios de extinción de la obligación, entre los cuales se encuentra el pago; por ello en su artículo 41, se establece que el pago debe efectuarse en el lugar y fecha que establezca la ley, esto al referirse a todos los impuestos; pero la LOA, no establece la fecha de pago, sin embargo el mismo artículo 41 del COT, también establece la solución para estos casos, cuando contempla lo siguiente, según cita textual: “… El pago deberá efectuarse en la misma fecha en que deba presentarse la correspondiente declaración, salvo que la Ley o su reglamento establezca lo contrario. Omisis…” .

Ahora bien, es importante remitirnos al Reglamento Parcial de la Ley Orgánica de Aduanas Relativo al Registro, Intercambio y Procesamiento de Datos, Documentos y Actos Inherentes a la Llegada, Almacenamiento, Introducción, Permanencia y Extracción de Mercancías Mediante Procesos Electrónicos, con especial interés en el Capítulo III, Sección Segunda, Tercera y el Capítulo IV, relativos a los Canales de Selectividad, Reconocimiento y Pago y Retiro, respectivamente; donde se establece la oportunidad de pago para las operaciones aduaneras sujetas a dicho instrumento jurídico; en el se indica que el pago estará sujeto a la validación por parte del funcionario reconocedor luego de efectuarse dicha actuación de verificación Física y/o documental, lo cual a la luz de la Providencia Administrativa N° SNAT/2009-0089, es modificado de forma inapropiada por ser este un instrumento jurídico de menor jerarquía.

El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), emitió la Circular Nº SNAT/INA/2009-001082 de fecha 21/09/2009; la cual contempla la forma de aplicación de la Providencia Administrativa N° 0089; que establece la oportunidad de pago de los tributos causados con motivo de la importación, donde se aclaran diversas interrogantes y se señala que el SIDUNEA será modificado para su aplicación.

En virtud de lo anteriormente expuesto y para concluir, es importante resaltar, que son poco evidenciables tanto en las Administraciones Aduaneras Latino Americanas como la Venezolana, los controles efectuados posterior al despacho, ya que existe un alto porcentaje del universo de operaciones aduaneras sometidas a los controles anterior y durante el despacho, por tener la mayor parte del universo de operaciones aduaneras, ceñidas a una verificación física antes de la salida de la carga de la zona primaria, por lo que se afecta la relación costo-beneficio de la inversión realizada por el Estado en la Automatización de las aduanas.

Se debe realizar una labor más científica en la materia aduanera Venezolana, de esta forma, se podría llegar a la solución de la oportunidad de pago para una mayor recaudación, ya que esto es lo que busca el órgano recaudador según consta en el considerando de la Providencia Administrativa antes mencionada.

Cabe destacar que en dicha Providencia Administrativa tiene como base fundamental el artículo 59 de la Ley Orgánica de Aduanas, el cual se cita textualmente:

“Artículo 59: El Jefe de la Administración Aduanera competente deberá disponer, conforme a las normas que establezca el Reglamento y para todas o algunas aduanas, que la liquidación de los gravámenes y demás derechos causados con ocasión de la introducción o extracción de las mercancías haya sido efectuada por el consignatario, importador o exportador para el momento de la aceptación o declaración de estas últimas. En estos casos podrá, igualmente, exigirse que para el mismo momento dichos gravámenes y derechos se encuentren cancelados o garantizados.”

En este sentido, se debe aclarar que se entiende que, la liquidación del tributo es el acto o serie de actos necesarios para la comprobación y valoración de los diversos elementos constitutivos de la obligación tributaria, con la consiguiente aplicación del tipo de gravamen y la concreta determinación cuantitativa de la deuda del contribuyente y que la LOA otorga la posibilidad a que el Jefe de la Administración Aduanera establezca el pago para el momento de la declaración de aduanas; pero, esta misma posibilidad la establece el artículo 41 del Código Orgánico Tributario, que tal y como se indico anteriormente, establece dentro de su ámbito de aplicación para los tributos aduaneros, lo atinente a los medios de extinción de la obligación tributaria, tal es el caso del “PAGO”, siendo este un instrumento jurídico del mismo rango, y de entrada en vigencia posterior a la Ley Orgánica de Aduanas, ya que la LOA es de 1.999 y el COT es de 2.001, esta claro que la base correcta debía ser el artículo 41 del COT; sin menos cabo de que para todo los efectos que persigue la Providencia Administrativa N° SNAT/2009-0089, se debe reformar el contenido del Reglamento del Sistema Aduanero Automatizado.

Efectos que con sólo incrementando el número de operaciones sometidas a control posterior, y disminuyendo las sometidas a control durante el despacho; es decir, disminuir las operaciones de los canales de selectividad amarillo y rojo, e incrementar los de canal verde; sin menos cabo de aplicar los controles posteriores al despacho con la alimentación de una base de datos que conduzca al manejo del riesgo mediante el registro y conocimiento de la conducta fiscal de los importadores y demás operadores de comercio, esto generaría que el momento del pago, sería en la fecha de la declaración de aduanas y se generaría el efecto recaudador que se busca; más aún, se tienen que implementar una serie de labores de gestión de riesgo y control aduanero sobre una base científica y gerencial.

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